Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ,
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) tarafından 31.10.2024 tarih ve 32708 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. Söz konusu tebliğ değişikliği KDV Kanunu 13/A ve 13/B’nin uygulandığı Denizcilik Sektörünü ilgilendirmektedir.
Tebliğde yapılan değişikler özetle;
1) Söz Konusu Tebliğ’de Araç ve Tesislerin Tesliminde yer alan Örneklerden “Yat” ifadeleri
kaldırılarak, yerine “Deniz taşıma veya yolcu taşıma araçlarının işletilmesi faaliyetinde
bulunan gemi” olarak değiştirilmiştir.
2) KDV Kanunda tanımlanan yük ve yolcu gemilerine ilişkin genel ifade kapsamı Tebliğ ile
bazı gemi cins tanımlamaları ile sınırlandırılmıştır.
Bu kapsamda;
A) KDV Kanunu 13/a’da belirtilen deniz araçlarının imal ve teslimine ilişkin olarak;
İstisna kapsamında tanker gemileri, kuru dökme yük gemileri, konteyner gemileri,
Ro-Ro gemileri, kruvaziyer tipi yolcu gemileri, feribot, deniz otobüsü, balıkçı gemileri gibi araçlar ile bunların ana motorları ve ayrıca yüzer tesis ve araçları şeklinde gemi cins tanımları
belirtilmiştir. Yük taşıma amaçlı olmayan, gezi, eğlence, spor ve amatör balıkçılık gibi
faaliyetlerde kullanılan, ilgili mevzuata göre özel tekne ve özel yat kapsamında ve gövde boyu
24 metreye kadar olan deniz araçları ve deniz motosikletleri, paraşüt çekme tekneleri, sürat motorları, yelkenli tekneler, şişme bot gibi çeşitli deniz araçları istisna kapsamı dışında tutulmuştur. Bu araçların gövde boyunun 24 metreyi aşması halinde bunların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesinde istisnadan yararlanılması hüküm altına alındığından bu kapsamda ticari faaliyet göstermek amacıyla Kültür ve Turizm Bakanlığından Deniz Turizmi Aracı İşletme Belgesi alarak çalışacak 24 metre altı çeşitli deniz turizmi araçlarının imal ve tesliminde KDV istisnasının uygulanmayacağı, 24 metre ve üstünde ise istisna uygulanabilecektir.
B) KDV Kanunu 13/b’de belirtilen Liman Hizmetlerinde istisna kapsamına ilişkin olarak;
Söz konusu hizmetlere açıklık getirilmiş olup, istisnanın sadece hizmetleri kapsamakta
olduğu, mal teslimlerinin bu istisna kapsamına girmediği belirtilmiştir. Ancak, bu araçlarla gelenlere verilen yeme, içme, konaklama, emanet, araç kiralama, otopark, gayrimenkul (iş yeri) kiralama gibi hizmetler ile konteyner içi bağlama/çözme hizmeti, ardiye, terminal hizmetleri, konteyner dolum/boşaltma, konteyner tam tespit, konteyner muayene/numune alma, konteyner tamir, konteyner temizleme (yıkama-kurutma), konteyner nakliye hizmetleri, konteyner tartı hizmeti, konteyner içi aktarma hizmeti, konteynere elektrik verilmesi ve uluslararası gemi ve liman tesisi güvenlik hizmeti (ISPS) istisna kapsamı dışında tutulmuştur.
Mahsup iade sınırı 10.000 TL’den 50.000 TL’ye yükseltilmiştir.
2. Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere İlişkin İstisna
3065 sayılı Kanunun 7524 sayılı Kanunla değiştirilen (13/b) maddesinde, gezi, eğlence, spor ve
amatör balıkçılık gibi faaliyetlerde kullanılan araçlar le özel tekne ve yatlar hariç olmak üzere
deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin KDV’den
istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu kapsamda 3065 sayılı Kanunun (13/b) maddesindeki istisnanın uygulanması için hizmetin;
• Liman ve hava meydanı olarak belirlenen yerlerde
• Yük ve/veya yolcu taşımaya elverişli deniz taşıma araçları le hava taşıma araçları için
yapılması gerekmektedir.
2.1) Beyan
Hizmetin ifa edildiği döneme at KDV beyannamesinde, “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 305 kod numaralı
“Deniz ve Hava Taşıma Araçları için liman ve Hava Meydanlarında Verilen Hizmetler” satırı
aracılığıyla beyan edilir. Bu satırın “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa istisnaya konu hizmetlerin bedeli ‘’Yüklenilen KDV” sütununa bu hizmetler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyen mükellefler, “Yüklenilen KDV” sütununa “0” yazmalıdır.
2.2) İade
Liman ve hava meydanı olarak belirlenen yerlerde yapılan hizmetlerden kaynaklanan iade
taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
– Standart iade talep dilekçesi
– İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
– İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
– İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
– Satış faturaları listesi
2.3) Mahsuben Ve Nakden İade
Mükelleflerin bu İşlemden kaynaklanan ve 50.000 TL’yi aşmayan mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 50.000TL’yi aşması halinde aşan kısmının iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.
Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan nakden iade taleplerİ miktarına bakılmaksızın vergi
inceleme raporuna veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin
iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre
çözülür.”
3. Afet Bölgesi Olarak Kabul Edilen Yerlerde Taşınmazlarla İlgili İstisna
7524 sayılı Kanunun 23. maddesi le 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 45. maddede,
“6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak
kabul edilen yerlerde genel bütçeli kamu idarelerine bağışlanmak üzere olan taşınmazlar
31/12/2025 tarihine kadar vergiden müstesnadır.
Bu kapsamda yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler bu Kanunun 32. maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir.
3.1) İstisnanın Beyan ve İade İşlemleri
Bu istisna kapsamında yer alan taşınmazların inşasına ilişkin mal teslim eden ve hizmet ifa
edenler, bu işlemlerin teslim ve hizmetin yapıldığı vergilendirme dönemine ait KDV
beyannamesinin “İstisnalar-Değer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna
Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 342 kod numaralı “Genel Bütçeli Kamu İdarelerine
Bağışlanacak Taşınmazların İnşasına İlişkin İstisna” satırı aracılığıyla beyan ederler.
Bu istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan iade taleplerinde standart iade
belgelerine ek olarak ‘’İstisna Belgesi ve Eki’’ istenir. Bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben
iade talepleri istenilen belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi
inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.
Bu işlemlerden kaynaklanan ve 50.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme
raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 50.000 TL’yi aşması
halinde aşan kısmının iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir.
Teminat verilmesi halinde iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.