7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, ithalatta gözetim ve çeşitli ticaret politikası önlemleri kapsamında hesaplanan Katma Değer Vergisi’nin (KDV) belirli bir kısmının indirim konusu yapılması yasaklanmıştır.
Bu nedenle ithalat yapan mükelleflerin, ithalat işlemlerini yalnızca muhasebe kayıtları açısından değil, aynı zamanda KDV indirimi yönünden de dikkatle değerlendirmeleri gerekmektedir.
Hangi İthalatlar Kapsama Girmektedir?
Karar, başta gözetim uygulaması olmak üzere;
* Gözetim uygulamasına tabi ithalatlar,
* Ek Mali Yükümlülük (EMY) uygulanan ithalatlar,
* Dampinge Karşı Vergi uygulanan ithalatlar,
* Korunma Önlemi kapsamında ek mali yükümlülük bulunan ithalatlar,
* Benzeri ticaret politikası önlemlerine tabi ithalatlar
nedeniyle oluşan KDV’leri kapsamaktadır.
Bu Uygulamaya En Sık Tabi Olan Ürün Grupları
Her ne kadar kesin tespit GTİP bazında yapılması gerekse de uygulamada aşağıdaki ürün grupları sıklıkla bu kapsamda yer almaktadır:
* Demir ve çelik ürünleri
* Paslanmaz çelik ürünleri
* Alüminyum ürünleri
* Kaynak telleri ve elektrotlar
* Çivi, vida, cıvata ve bağlantı elemanları
* Seramik karo ve vitrifiye ürünleri
* Cam ve cam mamulleri
* Güneş paneli camları
* Tekstil ve konfeksiyon ürünlerinin belirli grupları
* Ayakkabı ve bazı deri ürünleri
* Plastik mamulleri
* Elektrikli ev aletlerinin bazı grupları
* Bisiklet ve bazı yedek parçaları
* Kağıt ve karton ürünlerinin belirli türleri
* Kimyasal ürünlerin belirli grupları
Önemli: Aynı ürün grubundaki tüm GTİP’ler kapsama girmez. Kesin değerlendirme, ilgili GTİP, yürürlükte bulunan gözetim veya ticaret politikası önlemi düzenlemeleri ile gümrük beyannamesinin birlikte incelenmesi sonucunda yapılmalıdır.
İthal Ettiğiniz Malın Karar Kapsamında Olduğunu Nasıl Anlarsınız?
İlk kontrol edilmesi gereken belge Gümrük Beyannamesidir.
Aşağıdaki unsurlardan biri veya birkaçı beyannamede yer alıyorsa, ithalat işleminin 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında değerlendirilmesi gerekebilir:
* Yurt Dışı Diğer Giderler kalemi altında Gözetim Farkı bulunması,
* Ek Mali Yükümlülük (EMY) satırının yer alması,
* Dampinge Karşı Vergi satırının bulunması,
* Korunma Önlemi kapsamında tahsil edilen vergiler,
* Benzeri ticaret politikası önlemleri nedeniyle tahsil edilen ilave mali yükümlülükler.
İndirilemeyecek KDV Nasıl Hesaplanacaktır?
Burada dikkat edilmesi gereken önemli husus şudur:
İthalat sırasında hesaplanan toplam KDV’nin tamamı indirim dışı değildir.
İndirim konusu yapılamayacak tutar;
* Gözetim farkına,
* Ek Mali Yükümlülüğe,
* Dampinge Karşı Vergiye,
* Korunma önlemi kapsamında hesaplanan ilave mali yükümlülüklere
isabet eden KDV tutarıdır.
Dolayısıyla her ithalat işlemi özelinde hesaplama yapılmalı ve indirim yasağına konu KDV doğru şekilde ayrıştırılmalıdır.
Pratik Kontrol Listesi
İthalat dosyanızda aşağıdaki unsurlar bulunuyorsa işleminizi 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı yönünden ayrıca değerlendirmeniz önerilir.
☐ Gümrük Beyannamesi
☐ Gözetim kıymeti uygulanmış olması
☐ Yurt Dışı Diğer Giderler kaleminde Gözetim Farkı
☐ Ek Mali Yükümlülük (EMY)
☐ Dampinge Karşı Vergi
☐ Korunma Önlemi kapsamında tahsil edilen vergiler
☐ Benzeri ticaret politikası önlemleri
Bu unsurlardan birinin bulunması halinde, söz konusu kalemlere isabet eden KDV’nin indirim durumu ayrıca incelenmelidir.
Neden Önemlidir?
İndirilemeyecek KDV’nin hatalı şekilde indirim konusu yapılması;
* Vergi ziyaı,
* Gecikme faizi,
* Vergi cezaları,
* Vergi incelemelerinde eleştiri konusu yapılması
gibi önemli riskler doğurabilecektir.
Bu nedenle muhasebe kayıtları oluşturulmadan önce gümrük beyannamelerinin dikkatle incelenmesi ve indirim yasağına konu KDV’nin doğru şekilde hesaplanması büyük önem taşımaktadır.
SONUÇ
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, ithalatta gözetim ve çeşitli ticaret politikası önlemleri kapsamında hesaplanan KDV’nin belirli bir kısmının indirimini sınırlandırmaktadır.
Bu nedenle ithalat yapan mükelleflerin yalnızca ürünün niteliğini değil, aynı zamanda gümrük beyannamesinde yer alan mali yükümlülük kalemlerini de dikkatle incelemeleri, gerekli durumlarda indirilemeyecek KDV tutarını doğru şekilde ayrıştırmaları ve muhasebe kayıtlarını buna göre oluşturmaları gerekmektedir.
Not: Her ithalat işlemi kendi GTİP’i, ilgili dış ticaret düzenlemeleri ve gümrük beyannamesi çerçevesinde ayrı ayrı değerlendirilmelidir.
Application of Non-Deductible VAT on Imports under Presidential Decree No. 7846
With Presidential Decree No. 7846, a portion of the Value Added Tax (VAT) calculated on imports subject to import surveillance and various trade policy measures has become non-deductible.
Accordingly, taxpayers engaged in import activities should carefully assess their import transactions not only from an accounting perspective but also in terms of VAT deductibility.
Which Imports Are Covered?
The Decree covers VAT arising from imports subject to, in particular:
Import Surveillance Measures,
Additional Financial Liability (AFL),
Anti-Dumping Duties,
Additional Financial Liability imposed under Safeguard Measures,
Similar trade policy measures.
Product Groups Most Commonly Subject to This Rule
Although a definitive determination must always be made based on the relevant HS Code, the following product groups are frequently subject to these measures in practice:
Iron and steel products
Stainless steel products
Aluminum products
Welding wires and electrodes
Nails, screws, bolts, and fastening materials
Ceramic tiles and sanitary ware
Glass and glass products
Solar panel glass
Certain textile and apparel products
Footwear and certain leather products
Plastic products
Certain household electrical appliances
Bicycles and certain spare parts
Certain paper and cardboard products
Certain chemical products
Important: Not all HS Codes within the same product group fall within the scope of the Decree. A definitive assessment should be made by reviewing the relevant HS Code together with the applicable import surveillance or trade policy regulations and the customs declaration.
How Can You Determine Whether Your Imported Goods Fall Within the Scope of the Decree?
The Customs Declaration is the first document that should be reviewed.
If one or more of the following items appear on the declaration, the import transaction may fall within the scope of Presidential Decree No. 7846:
Import Surveillance Difference recorded under “Other Overseas Expenses”,
Additional Financial Liability (AFL),
Anti-Dumping Duty,
Duties collected under Safeguard Measures,
Additional financial liabilities imposed under similar trade policy measures.
How Is the Non-Deductible VAT Calculated?
The following point requires particular attention:
Not all VAT calculated at the time of importation is non-deductible.
The non-deductible VAT is limited to the VAT attributable to:
Import Surveillance Difference,
Additional Financial Liability (AFL),
Anti-Dumping Duty,
Additional financial liabilities imposed under Safeguard Measures.
Accordingly, each import transaction should be assessed individually, and the portion of VAT subject to the deduction restriction should be accurately identified.
Practical Checklist
If your import documentation includes any of the following items, it is recommended that the transaction be evaluated under Presidential Decree No. 7846.
☐ Customs Declaration
☐ Import Surveillance Value applied
☐ Import Surveillance Difference under “Other Overseas Expenses”
☐ Additional Financial Liability (AFL)
☐ Anti-Dumping Duty
☐ Duties collected under Safeguard Measures
☐ Similar trade policy measures
If any of the above items are present, the deductibility of the VAT attributable to those items should be reviewed separately.
Why Is This Important?
Incorrectly claiming non-deductible VAT as deductible may result in:
Tax loss assessments,
Late payment interest,
Tax penalties,
Adverse findings during tax audits.
Accordingly, customs declarations should be carefully reviewed before the accounting records are prepared, and the non-deductible portion of VAT should be calculated accurately.
CONCLUSION
Presidential Decree No. 7846 restricts the deductibility of a portion of the VAT calculated on imports subject to import surveillance and various trade policy measures.
Accordingly, importers should review not only the nature of the imported goods but also the financial liability items reflected in the customs declaration. Where applicable, the non-deductible VAT should be accurately identified, and the accounting records should be prepared accordingly.
Note: Each import transaction should be evaluated individually based on its HS Code, the applicable foreign trade regulations, and the relevant customs declaration.